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再為祖國的綠水青山披一件稅法保護外衣

法制日報-法人網11月19日訊(見習記者 李韻石整理)北京時間2019年8月26日,十三屆全國人大常委會第十二次會議經表決,通過了《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱“資源稅法”),該法于2020年9月1日正式執行。

中央早在2013年《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中便提出加快落實稅收法定原則,其中制定資源稅法就是重要任務之一。2017年11月20日,財政部、稅務總局《中華人民共和國資源稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見。2018年12月23日在第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議上,《中華人民共和國資源稅法(草案)》(以下簡稱“資源稅暫行條例”)正式通過。

我國資源稅收制度起始于1984年國務院發布的《中華人民共和國資源稅條例(草案)》和《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》,而在2013年,國務院整合了上述兩個條例草案,制定了資源稅暫行條例,該條例就是資源稅法的前身。

此次頒布的資源稅法共17條,涉及了納稅人、稅目稅率、計征方式、應納稅額、稅收優惠及減免、水資源試點問題以及中外合作開采油氣資源繳納資源稅問題等多方面。相比于暫行條例,資源稅法在以下幾個方面做出了改變:

一是資源稅法對稅目進行了統一的、明確的、細致的規范。由暫行條例中的7大種類、11個稅目改為5大種類、164個稅目,該法涵蓋了目前所發現的所有礦種和鹽。

二是資源稅法全面實行了從價計征方法,此次改變更加適應稅收彈性的要求。此前,資源稅暫行條例所采用的是從量計征法。以實物每單位制定固定計征價格,所收稅額與所獲得實物單位成正比。以煤炭為例,其中焦煤稅費為每噸8-20元,其他煤炭稅費是每噸0.3-5元。以1000噸焦煤為例,稅費就是8000-20000元;如果是其他煤炭,其稅費就是300-5000元。但是,此種計征方法已不能滿足現實的需求。首先,該方法不能靈活地適應資源價格變動情況,更不能體現出資源稀缺程度所帶來的價格波動;其次,該方法不能準確計量企業對其資源的利用率以及利用這些原始資源進行生產所派生的生態環境成本。用稅收術語來說,就是缺少稅收收入彈性。而從價計征,指以價值量單位為計稅依據,固定比例稅率或超額累進稅率為適用稅率的計稅辦法。實際上是,將其應繳稅費與資源價格聯動,按照一定比例進行繳費的方法。還是以煤炭為例,資源稅法中規定煤的稅費比例為2%-10%。按照上述比例,其稅費就是煤炭銷售總額乘以具體適用稅率計算(2%-10%)。這一改變就符合稅收收入彈性原則,真正以市場價格來控制資源利用,從而達到綠色發展目的。

三是資源稅法調整了具體稅率確定的權限,將決定權限放到省級人大常委會。該法第二條規定“在《稅目稅率表》規定的稅率幅度內提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”。

四是資源稅法與《中華人民共和國環境保護稅法》一樣明確規范了減征、免征稅的情形。資源稅法不僅囊括了資源稅暫行條例的部分減征、免征情景,還提出了一條激勵條款。該條款內容為“根據國民經濟和社會發展需要,國務院對有利于促進資源節約集約利用、保護環境等情形可以規定免征或者減征資源稅,報全國人民代表大會常務委員會備案”。此條款豐富了資源稅法的功能。資源稅法不光有以稅收的形式加以限制資源浪費和環境保護功能,同時還有稅收獎勵功能。

五是資源稅法將水資源稅點納入法條中。資源稅法首次將水資源稅費納入到法律中,并規定國務院在該法施行5年內,就征收水資源稅試點情況向全國人民代表大會常務委員會報告,并及時提出修改法律的建議。 在稅費目錄中,已經有了礦泉水收稅標準,這就標志著我國水資源保護性立法工作進入了新的里程碑。

六是資源稅法明確了中外合作開采陸上、海上石油資源的企業資源稅征納問題的處理辦法。在我國,由于法規頒布先后時間間隔較長、資源消耗迅速等相關原因,不同地區的中外合作開采陸上、海上石油資源的企業所采用的資源稅收稅率標準不一致,甚至有些地區行業企業征收標準偏低,導致企業無視該低廉的稅收所帶來的經濟影響,該情況也不能滿足我國現行的綠色發展理念。此次資源稅法規定“2011年11月1日前已依法訂立中外合作開采陸上、海上石油資源合同的,在該合同有效期內,繼續依照國家有關規定繳納礦區使用費,不繳納資源稅;合同期滿后,依法繳納資源稅。”

未來《中華人民共和國資源稅法》的正式實施將與《中華人民共和國環境保護稅法》從不同角度利用征稅手段來保護和改善環境,減少污染物排放,減少資源過度使用,推進生態文明建設。《中華人民共和國資源稅法》將為我國的綠水青山再穿一件稅法保護外衣。

編輯:張凱華

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