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大病醫療個稅專項附加扣除如何操作

l 《法人》特約撰稿 易嘉人智能財稅平臺財稅專家 易小嘉

2019年1月1日開始,我國個稅進行了重大改革,增加了個人所得稅前六項專項附加扣除,大病醫療就是其中一項。針對大病醫療具體操作和細節一直沒有完善,直至今年8月份三部委,包括財政部、國家衛生健康委員會以及醫療保障局聯合推行了醫療電子票據,將全國范圍內的醫療票據進行統一,大病醫療個稅專項附加扣除的一些細節才進一步明確。

一、大病醫療個稅專項附加如何扣除

(一)享受條件

在一個納稅年度內,納稅人本人,或其配偶,或其未成年子女,發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出,扣除醫保報銷后個人負擔(指醫保目錄范圍內的自付部分)累計超過15000元的情況。

(二)享受對象

納稅人本人,或其配偶,或其未成年子女。

(三)扣除標準

1.就個人負擔超過15000元的部分,限額據實扣除,最多可扣除80000元,具體理解為:

(1)首先扣除范圍為與基本醫保相關的醫藥費用支出(醫保范圍內)中個人負擔的部分,而醫保范圍外個人完全自付的部分,是不在大病醫保個人專項附加扣除范圍內的;

(2)個人支付超過15000元的部分可以申請專項扣除,但并不是超過15000元以后就可以無限制扣除,扣除是有限額的,未超過80000元據實扣除,超過80000元也只能按照80000元來扣除。

2.具體扣除時,納稅人或配偶發生的大病醫療支出,既可以由納稅人本人扣除,也可以由配偶扣除,即:夫妻雙方都有大病醫療支出,并且都達到扣除的條件,可以選擇有其中一個人扣除,或者兩個人分別扣除自己的部分,都是允許的。

3.對未成年子女發生的大病醫療支出,可以由父母雙方選擇在其中一方扣除。

(四)享受時間

1.大病醫療專項附加扣除政策按年享受;

2.納稅人需要在一個納稅年度終了后,在次年匯算清繳(次年3月1日至6月30日匯算清繳)時辦理扣除;

這里要跟企業所得稅的匯算清繳期進行區別,個人所得稅的匯算清繳期限是次年3月1日至6月30日,而企業所得稅匯算清繳期限是次年1月1日到5月31日。

3.具體時間為醫療保障信息系統記錄的醫藥費實際支出的當年;

(五)備查資料

1.患者醫藥服務收費及醫保報銷相關票據原件或復印件,包括門診看病、住院手術時收費的收據等;

2.醫療保障部門出具的醫藥費用清單等。

通過醫療保障部門的系統查詢、下載上一年度醫療情況,以及該出具的醫藥費用清單等。

(六)實際操作中比較容易混淆的情況

下面列舉幾個實例,來進一步了解大病醫療專項附加扣除的政策規定。

1.夫妻同時有大病醫療支出,想全部都在女方扣除,扣除限額是否按16萬?假如2019年度夫妻雙方選擇大病支出全部在女方扣除,其中,當年女方醫保范圍內扣除報銷后個人負擔醫療費用3萬;男方醫保范圍內扣除報銷后個人負擔醫療費用9萬,那么,2019年度夫妻雙方可扣除的大病醫療支出是12萬元,是否正確?

答案是否定的。首先我們明確,如果夫妻雙方都有大病醫療,可以選擇各自扣除,也可以選擇全部在男方扣除,但是限額并非16萬。起付線是1.5萬元,限額是8萬元,選擇在同一方扣除,各自計算限額,也就是說每個人最多扣除8萬元,兩個人合計16萬,這個問題當中,女方自付3萬元,女方自付部分沒有超過8萬,這3萬可以據實扣除,而男方自付的9萬超過了限額,只能扣除8萬,所以這對夫妻在2019年度大病醫療支出只能扣除11萬。

2.未成年子女有大病醫療支出,可否由父母扣除?扣除限額是多少?

這個是可以的,可以選擇在父母其中一方扣除,扣除限額也是8萬。

3.納稅人父母的大病醫療支出,是否可以在納稅人稅前扣除?

這個是不允許的,大病醫療專項附加扣除享受對象是夫妻雙方及其未成年子女,并沒有納稅人父母。

4.患者2018年12月20日入院治療腸胃炎,2019年1月5日出院的,這種跨年度的醫療費用,如何計算扣除額?是分兩年度分別扣除嗎?

這種情況,是按照醫療費用結算單的時間,一般結算支付都是在出院的時候,本例中患者在2019年1月5日出院,結算也是在2019年,所以應在2019年度來扣除。

5.在私立醫院就診是否可以享受大病醫療扣除?

大病醫療是針對醫保目錄范圍內的個人自付部分,如果私立醫院是在醫保范圍內,自付部分依然可以享受大病醫療扣除,如果不在醫保范圍內就不能扣除。

歸根結底,大家要搞清楚大病醫療的幾個特征,要在個人所得稅前扣除,必須是在醫保目錄范圍內個人自付部分,并且在限額內,享受對象是納稅人及其配偶和未成年子女。

二、本次醫療收費電子票據改革重點

今年8月1日,財政部、國家衛生健康委員會以及醫療保障局聯合發布了醫療收費票據改革的通知,全面推行醫療收費電子票據改革,明確了全國統一的醫療收費的電子票據式樣,同時明確填列的相關信息內容,而且對于個人所得稅大病醫療專項扣除政策的細節,也進行了進一步說明,具體改革內容包括:

(一)統一全國醫療收費票據式樣

改革后統一的全國醫療收費票據式樣主要有五種,包括醫療門診收費票據(電子)式樣、醫療住院收費票據(電子)式樣、醫療門診收費票據(機打)式樣、醫療住院收費票據(機打)式樣和醫療收費明細(電子)式樣。如下圖所示為門診收費票據(電子)式樣:

(二)關鍵變化

下圖所列為目前我們正在使用的北京市門診票據,通過對比,可以發現本次票據改革重點。

1.版式變化

首先從板式上有了一個很大變化,可以看到新版票據版面上分成上下兩部分,舊版只有明細信息的羅列。

新版主要有兩部分,上半部分針對具體消費項目信息,下半部分單獨列示其他信息,在其他信息中列示了很多內容,將舊版中醫保類型、醫療機構類型以及一些門診、住院信息等,都在其他信息中列示。

同時,將社會保障卡號取消,統一設定為交款人社會統一信用代碼,要求患者填列。

2.規范填列

(1)規范社會統一信用代碼填列

交款人統一社會信用代碼應填列患者有效證件號碼,并隱去涉及患者隱私的部分字段。

(2)規范填列醫療收費項目

醫療收費票據填列的收費項目包括診察費、檢查費、化驗費、治療費、手術費、衛生材料費、西藥費、中藥飲片、中成藥費、一般診療費、掛號費,,如果是住院治療的話,會包括床位費、護理費等。

醫療衛生機構在開具醫療門診收費票據時,應按照上述收費項目中有發生的項目及其明細順序填列,先填列本次有發生的全部收費項目,再按照有發生的項目順序填列每項項目所包含的具體明細。明細項目較多,填寫不下時,應將全部明細項目列入醫療收費明細。如醫療門診收費時,包括診查費、檢查費、化驗費、治療費,材料費、西藥費、中藥費、門診費和掛號費等,每一個收費項目下面,又有具體明細項目,在開票的時候先填列實際發生收費的項目,再針對每一收費的項目填列明細,明細項目特別多,將所有都列入醫療項目明細,如下圖所示:

(3)明確“其他信息”項目及填列

“其他信息”欄目,列示門診收費包括業務流水號、門診號、就診日期,醫保類型、編號、性別、醫保統籌基金支付、其他支付、個人賬戶支付、個人現金支付、個人自付、個人自費等,能看到支付信息,包括醫保統籌和個人支付了多少,如果是住院,還會列示病歷號、住院號、住院科別、住院時間、預繳金額、補繳金額、退費金額預交押金、補繳金額等信息。

在其他信息中,重點提示以下三個地方:

①關于“個人自付”欄目內容

所列“個人自付”金額,指的是患者本次就醫所發生的的醫療費用中由個人負擔的屬于基本醫療保險目錄范圍內自付部分的金額;開展按病種、病組、床日等打包付費方式且由患者定額付費的費用;

此處所列“個人自付”金額,即為個人所得稅大病醫療專項附加扣除的金額來源。

②關于“個人自費”欄目內容

所列“個人自費”金額,是指患者本次就醫所發生的醫療費用中按照有關規定不屬于基本醫療保險目錄范圍內,全部由個人支付的費用。本部分金額因不屬于醫保范圍內的個人自付,所以,不屬于個人所得稅專項附加扣除中所列大病醫療范疇,在個人所得稅前是不予扣除的。

③增加“其他信息”項目

全國統一的“其他信息”欄項目,各地區可根據管理實際,增加個性化其他項目信息,并接續填列。

(三)執行時間

本次醫療收費票據改革從2019年8月開始實施,原則上設置一年過渡期,在2020年底前各地區原有票據式樣和全國統一的票據式樣并行。

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編輯:張雪慧

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