2014年75期特码资料
中华人民共和国司法部主管 法制日报社主办
搜索
公告: “壮丽70年·奋斗新时代” 我们整装出发! 法制日报社《法人》杂志总编辑致读者
首页 > 智能财税 > 正文

公益性捐赠如何在企业所得税前扣除

公益性捐赠支出是企业所得税前的一项重要扣除事项,那么是否所有的公益性捐赠支出都可以在税前扣除?不同类型的公益性捐赠扣除的具体要求是否一样呢?本文将针对这些问题分别进行阐述。

关于公益性捐赠的类型,根据其在企业所得税前扣除的内容、金额、比例的不同,主要?#27835;?#19977;类:一般公益性捐赠、抗震救?#24535;?#36192;和扶贫捐赠。

一、一般公益性捐赠

(一)公益性捐赠范围

首先,我们要清楚在税法中公益性捐赠的范围,具体指的是什么?

在企业所得税中所规定的,税前扣除的公益性捐赠范围,指的是企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠,具体包括:

1、救助灾害、救济?#29420;А?#25206;助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;

2、教育、科学、文化、卫生、体育事业;

3、环境保护、社会公共设施建设;

4、促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。

(二)公益性社会组织的界定

企业要想在税前扣除相应的公益性捐赠支出,不是随便找一个单位或直接捐出去就可以,想要在税前扣除,必须通过公益性的社会组织,在对公益性组织进行捐赠?#20445;?#35201;注意企业所捐赠的公益性组织是否满足税法当中规定的条件:

1、公益性社会组织应当依法取得公益性捐赠税前扣除资格;

2、对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体,由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖?#23567;?#35745;划单列市财政、税务和民政部门每年分别联合公?#27982;?#21333;。名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体;

接受捐赠的公益性社会组织不在名单内,或虽在名单内但企业发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。

?#26434;?#20844;益性组织,每年年底至汇算清缴期前,税务总局都会公布当年的公益性社会团体名单,如果不在名单内,或前一年还在名单中,下一年就不在名单内,那么这些捐赠就不能税前扣除。

此外,县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。

(三)税前扣除规定

企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其组成部门和直属机构支出的公益性捐赠,符合以上条件,就能全部扣除了吗?并不是这样的。

企业所得税法规定,企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在当年度企业所得税前扣除,超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内扣除。

此处的年度利润总额指的是会?#35780;?#28070;,也就是我们财务报表利润表当中的利润总额。

准予结转以后三年内扣除,具体是指:

捐赠发生年度的?#25991;?#36215;计算最长不得超过三年;

计算扣除?#20445;?#24212;先扣除以前年度结转的捐赠支出,再扣除当年发生的捐赠支出。

举例?#24471;?#19968;下,如2019年当年会?#35780;?#28070;是100万,公益性捐赠是20万,超过了公益性捐赠支出的扣除限额,即100万?12%=12万,也就是当年可扣除的公益性捐赠金额为12万,剩余的8万,准许在2020、2021和2022年这三年内扣除,是否能扣除完毕,就取决于企业之后三年的利润情况,如果在这三年内未扣除完毕,也是不能继续税前扣除了。

那?#35789;?#19979;的8万准许扣除额,应如何在后期扣除,取决于未来年度的利润情况。假如2020年还有100万利润发生,又发生了20万的捐赠,累?#39057;?020年为止合计有28万元可扣除的金额,而当年公益性捐赠税前可扣除的金额?#25925;?2万,即有12万可扣除,应先扣除2019年结转下来的8万,再扣除当年发生的4万,剩余的16万,只能在2021、2022和2023年内扣除。

(四)公益性捐赠?#26412;?#35201;求

公益性捐赠还有一项需要注意的事项就是企业?#26434;?#20844;益性组织捐赠要求必须取得相关?#26412;蕁?/p>

针对公益性捐赠企业所得税前扣除需取得如下?#26412;藎?/p>

1、省级以上(含省级)财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠?#26412;?

2、加盖接受捐赠单位印章的?#26007;?#31246;收入一般缴款书》?#31449;?#32852;

如果捐赠的是非货币性资产,应当以其公允价?#23548;?#31639;,捐赠方在向公益性群众团体捐赠?#20445;?#24212;当提供注明捐赠非货币性资产(如设备等)公允价值的证明,如果不能提供上述证明,公益性群众团体不得向其开具公益性捐赠?#26412;?#25110;者?#26007;?#31246;收入一般缴款书》?#31449;?#32852;。如不能取得上述?#26412;藎?#20063;就不能做税前扣除。

二、抗震救?#24535;?#36192;税前扣除

抗震救?#24535;?#36192;的税前扣除,除了以下两点外,和前面一般公益性捐赠的大部分规定是一样的,具体包括:

(一)时效性

因为抗震救灾属于?#29615;?#20107;件,所以针对抗震救灾的公益性捐赠税前扣除政策一般都是有时效性的,通常是在灾害发生的当年,或第二年年度结束前,进行相应的扣除,所以在遇到特殊事件时特殊处理即可。

(二)全额扣除

根据这几年抗震救灾的政策文件总结,抗震救灾的公益性捐赠基本?#24066;?#22312;企业所得税前全额扣除,如在汶川地震、玉树地震,以及芦山地震的时候,对当地的公益性捐赠,是?#24066;?#22312;企业所得税前全额扣除的。

三、扶贫捐赠税前扣除

针对扶贫这一类的捐赠,与一般公益性捐赠有一些差异,需要我们注意。

(一)扶贫捐赠范围

首先,我们注意扶贫捐赠范围,指的是企业通过公益性社会组织或者县级(含县级)以上人民政府及其组成部门和直属机构,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。

“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县(新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策)和建档立卡?#29420;?#26449;。只有对上述地区的捐赠,才可以税前扣除。

(二)税前扣除

1、用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,准予在计算企业所得税应纳税所得额?#26412;?#23454;扣除;

2、在政策执行期限内,目标脱贫地区实现脱贫的,可继续?#35270;?#19978;述政策。

扶贫捐赠支出没有限额,只要符?#29616;?#21069;的捐赠条件,通过公益性团体或者政府捐赠的,用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出,就可以据实扣除,即发生100万,即可扣除100万。

(三)扶贫捐赠?#26412;?#35201;求

?#26434;?#29992;于扶贫地区的捐赠,在一般公益性捐赠?#26412;?#35201;求的基础上,还应要求开具方在公益事业捐赠?#26412;?#20013;注明目标脱贫地区的具体名称。如果没有标注目标脱贫地区的具体名称,那么就不能全额扣除了,只能按照比例来扣除。

(四)执行期限

目前国家?#26434;?#25206;贫捐赠税前扣除的政策执行期限是:2019年1月1日至2022年12月31日;如企业在此期间对一地进行扶贫捐赠,该地在政策执行期间脱贫的,那么企业对该地扶贫捐赠,?#25925;强?#20197;进行全额扣除。

(五)同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出的处理

企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出,在计算公益性捐赠支出年度扣除限额?#20445;?#31526;合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。

简单来讲就是各扣各的:

1、企业发生扶贫捐赠,按照扶贫捐赠的政策,据实扣除;

2、一般公益性捐赠,按照限额来扣除,这个限额在计算的时候,是不包含扶贫捐赠的金额。

例如,企业在2019年发生30万扶贫捐赠,10万一般公益性捐赠,税前会?#35780;?#28070;100万计算,扶贫捐赠30万可全部扣除,一般公益性捐赠扣除限额是按100?12%=12万,当年发生10万,?#37096;?#20840;部扣除,那么整体算下来,2019年可扣除捐赠支出合计40万。

以上内容就是关于公益性捐赠的税前扣除的相关规定,包括一般公益性捐赠、抗震救灾,及扶贫捐赠,关键点在于扣除的范围,如何扣除,扣除的比例及扣除时的要求,希望大家能认真理解,帮助大?#20197;謔导什?#20316;中正确处理。(编辑 彭飞)

(作者为易嘉人智能财税?#25945;?#36130;税专家)

编辑:张雪慧

2014年75期特码资料
赢彩彩票 加拿大龙虎技巧稳赢 皇家北京pk拾赛车计划软件 夺宝阁计划安卓手机版 时时彩双面计划不倍投 双色球拖胆怎么玩 中大奖的人前世 时时彩两星计划 幸运飞艇怎样用概率赚钱 时时彩后二稳赚的玩法