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車輛購置稅法政策解讀

改革開放40年來,我國經濟社會迅速發展,稅收制度也陸續發生了重大改革。利改稅、分稅制改革、營改增、稅收立法等都取得了巨大成效。

最近幾年,國家稅收立法全面提速。我國稅種有18個,截止目前為止已有8個進行立法,包括企業所得稅、個人所得稅、車船稅法、環境保護稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅及船舶噸稅。其中只有企業所得稅、個人所得稅以及車船稅,是在2018年以前就已經立法并實施;環境保護稅、煙葉稅及船舶噸稅,則是在2018年立法并實施,車輛購置稅于今年立法,并在7月1日開始實施,耕地占用稅將于今年9月1日開始實施。

其他包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、關稅、契稅等在內的十種,我國人大也在逐步推進立法,我國依法治稅的稅制改革正以攻堅之勢不斷向縱深挺進。

車輛購置稅作為一項稅收,2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《中華人民共和國車輛購置稅法》,并于2019年7月1日起開始實施,從此,我國車輛購置稅正式立法。

車輛購置稅是對在我國境內購置規定車輛的單位和個人征收的一種稅,它并不是新開征的稅種,在我國已經征收多年,是由車輛購置附加費演變而來,是“費改稅”的產物。1985年4月,國務院印發《關于發布〈車輛購置附加費征收辦法〉的通知》(國發〔1985〕50號),決定從1985年5月1日開征車輛購置附加費;2000年10月22日,國務院頒布《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》(以下簡稱暫行條例),從2001年1月1日起,開征車輛購置稅,取代車輛購置附加費,一直使用,直到今年7月1日起《中華人民共和國車輛購置稅法》施行,原《暫行條例》同時廢止。按照稅制平移的思路,保持現行稅制框架和稅負水平總體不變,將《暫行條例》上升為法律。

與原車輛購置稅暫行條例相比,車輛購置稅法在征收范圍、征管措施等方面都有一些變化。同時,稅務總局通過精簡申報資料,加強部門間信息共享,進一步為納稅人辦稅提供便利。下面我們將按照稅收要素對車輛購置稅法進行相應的解讀。

第一部分 納稅義務人及征稅范圍

首先,我們需要了解車輛購置稅的納稅義務人,是對于我國境內購置,汽車、有軌電車、汽車掛車及排氣量超過150ML的摩托車的單位和個人進行征稅。

購置形式包括,直接購買、進口、自產自用、受贈或者獲獎,其他等形式,從字面意思上不難理解。

這里需要大家思考一下:我們說購置里面包括進口,那么境內購買的進口車輛,屬于進口車輛還是購置車輛呢?定義的購置方式不一樣,后面計稅的依據也是有差異的。

我們指進口是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛,不包括在境內購買的進口車輛,所以境內購買的進口車輛不屬于進口車輛范疇。

其次,要知道征稅范圍,包括汽車、有軌電車、汽車掛車及排氣量超過150ML的摩托車。

其中不屬于征稅范圍的,包括城市軌道交通車輛(如:輕軌、地鐵),輪式專用機械車(如:裝載機、平地機、挖掘機、推土機),起重機(吊車)、叉車、電動摩托車。

這里需要注意,由暫行條例轉變為車輛購置稅法,其征稅范圍變化如下:

1、 將原條例規定的“汽車”“摩托車”“電車”“掛車”“農用運輸車”5類,調整合并為“汽車”“有軌電車”“汽車掛車”“排氣量超過150毫升的摩托車”4類;

2、 將原條例中屬于“電車”的“無軌電車”和“有軌電車”進行了重新歸并,前者并入“汽車”,后者單獨作為一類應稅車輛;

3、 取消了“農用運輸車”類別,現行國標已將“農用運輸車”并入“汽車”類別;

4、 將原來的“掛車”調整為“汽車掛車”;

5、 縮小了“摩托車”的征稅范圍,排氣量150毫升及以下排氣量的摩托車不再屬于車輛購置稅的征稅范圍。

第二部分 稅額計算

先來看一下計算公式:

車輛購置稅稅額 = 應稅車輛計稅價格?稅率

車輛購置稅的稅率固定為10%,關于車輛購置稅的稅額計算,關鍵在于計稅價格的確定,不同購置方式,計稅價格也有差異,分別如下:

1、購買:實際支付給銷售者的全部價款,不包括增值稅稅款;

2、進口:關稅完稅價格加上關稅和消費稅;

3、自產:同類應稅車輛的銷售價格確定,不包括增值稅稅款;無同類應稅車輛銷售價格的,按照組成計稅價格確定;

4、受贈、獲獎或者其他:購置應稅車輛時相關憑證載明的價格確定,不包括增值稅稅款。

注意:納稅人申報的應稅車輛計稅價格明顯偏低,又無正當理由的,由稅務機關依照規定核定其應納稅額。

暫行條例轉變為車輛購置稅法后,關于計稅價格方面有兩個重大變化:

1、取消最低計稅價格;

2、計稅依據中不再包括價外費用。

稅額計算中還有兩個特殊情況的計算,需要注意:

1、免稅、減稅車輛,之后轉讓、改變用途,不符合免稅、減稅的情況,如何補稅?

應補稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

例如,在2019年1月1日用10萬元購置車輛,在2020年的時候,從免稅轉變為不免稅的情況,應納稅額的計稅價格就是10萬×90%(1-1×10%),按照原計稅價格90%來繳納。

使用年限的計算方法是,自納稅人初次辦理納稅申報之日起,至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發生之日止。使用年限取整計算,不滿一年的不計算在內。

2、已征稅車輛,出現退稅情況,如何退稅?

應退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)

例如,購置車輛時已納稅款1萬元,過了兩年以后,申請退稅,那么需要退稅的金額為1萬×(1-2×10%),可以退8千。

使用年限的計算方法是,自納稅人繳納稅款之日起,至申請退稅之日止。

第三部分 稅收優惠

車輛購置稅的優惠事項主要包括:

1、 依照法律規定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員自用的車輛;

2、 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛;

3、 懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛;

4、 設有固定裝置的非運輸專用作業車輛;

5、 城市公交企業購置的公共汽電車輛;

6、 2018年1月1日至2020年12月31日,對購置新能源汽車免征車輛購置稅;

7、 2018年7月1日至2021年6月30日,對購置掛車減半征收車輛購置稅;

8、 北京2022年冬奧會和冬殘奧會組織委員會新購置車輛免征車輛購置稅;

9、 回國服務的在外留學人員用現匯購買1輛個人自用國產小汽車免征車輛購置稅;

10、 長期來華定居專家進口1輛自用小汽車免征車輛購置稅。

其中:第6條新能源車輛,第7條掛車等政策,注意優惠政策截止的時間點。另外,根據國民經濟和社會發展的需要,國務院可以規定減征或者其他免征車輛購置稅的情形,報全國人民代表大會常務委員會備案。

第四部分 征收管理

車輛購置稅遵循一車一申報,一次性繳清的原則,也就是說一輛車只申報一次,稅款一次性繳清。

征收管理中,首先,來看一下納稅義務發生時間:

納稅義務發生時間為納稅人購置應稅車輛的當日,納稅人應當自納稅義務發生之日起六十日內申報繳納車輛購置,應在向公安機關交通管理部門辦理車輛注冊登記前,繳納車輛購置稅。

根據不同購買方式,納稅義務發生時間有不同規定,如直接購買方式,就是發票上的購買日期;如果是進口方式,則為《海關進口增值稅專用繳款書》或者其他有效憑證的開具日期;如果以自產、受贈、獲獎或者其他方式取得并自用應稅車輛的為取得之日,即合同、法律文書或者其他有效憑證的生效或者開具日期。

第二,取消紙質車輛購置稅完稅證明

從2019年6月1日起,全國范圍內使用車輛購置稅電子完稅信息,稅務機關不再打印和發放紙質車輛購置稅完稅證明。從2019年7月1日起,納稅人在全國范圍內辦理車輛購置稅補稅、完稅證明換證或者更正等業務時,稅務機關不再出具紙質車輛購置稅完稅證明。

納稅人如需紙質車輛購置稅完稅證明,可向主管稅務機關提出,由主管稅務機關打印《車輛購置稅完稅證明(電子版)》,亦可自行通過本省(自治區、直轄市和計劃單列市)電子稅務局等官方互聯網平臺查詢和打印。

第三、關于納稅地點

對于需要進行車輛登記的,向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納;不需要進行車輛登記的,單位納稅人,向所在地的主管稅務機關申報繳納,個人納稅人,向戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務機關申報納稅。

第四、信息交換

稅務機關和公安、商務、海關、工業和信息化等部門應當建立應稅車輛信息共享和工作配合機制,及時交換應稅車輛和納稅信息資料。

不只是車輛購置稅,在我們日常經營和生活當中,稅收信息已經在多個部門信息共享,現在已經出臺的各項政策,正逐步建立起不同部門之間系統的交叉比對,多部門共同監控,越來越嚴格,所以現在的我們能夠看到納稅信用、黑名單、失信被執行人、聯合懲戒等,都是由信息交換得出的,我們在日常納稅活動當中,應嚴格注意企業的納稅信用,不要留有瑕疵,稅收上留有污點會影響將來的信用,進而影響經營活動,以及申請財政補助、出口,包括責任人出境、高消費等都會受到限制,希望大家能夠多多關注,引起重視,建立良好的信用是企業發展至關重要的一環。(作者為易嘉人智能財稅平臺財稅專家)

編輯:張雪慧

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